Обложение налогом на прибыль операции по отчуждению автомобилей непостоянным Представительством нерезидента
Андрей Горбатенко, Старший юрист Юридической компании «Правовой Альянс»
 

Важным аспектом деятельности Представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности в Украине является налогообложение, в частности, обложение налогом на прибыль операций по продаже имущества Представительств. Особый интерес представляет порядок налогообложения продажи автомобилей, использующихся Представительством.

В соответствии с п. 1.17 статьи 1 Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее – «Закон о прибыли»), постоянное представительство нерезидента в Украине – это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично ведется хозяйственная деятельность такого нерезидента в Украине.

Однако если Представительство не ведет хозяйственную деятельность на территории Украины, в целях налогообложения оно не имеет статуса постоянного представительства.

Согласно п. 13.1 ст. 13 Закона о прибыли, любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривне) облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным этой статьей.

Согласно п. 13.8 этой же статьи, сумма прибыли нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагается налогом в общем порядке. При этом такое представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.

В случае невозможности путем прямого подсчета определить прибыль, полученную нерезидентами с источником ее происхождения из Украины, налогооблагаемая прибыль определяется налоговым органом как разница между валовым доходом и валовыми затратами, определенными путем применения к сумме полученного (насчитанного) валового дохода коэффициента 0,7.

Вместе с тем, в соответствии с п. 18.1. ст. 18 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», если международным договором, ратифицированным Верховным Советом Украины, установлены иные правила, нежели те, которые предусмотрены этим Законом, применяются нормы международного договора.

В частности, согласно п. 5 ст. 13 Конвенции между Правительством Украины и Швейцарским Федеральным Советом об избежании двойного налогообложения относительно налогов на доходы и капитал (подписана 30.10.2000, ратифицирована 10.01.2002, вступила в силу для Украины 26.02.2002), доходы от отчуждения любого имущества, отличного от того, о котором идет речь в пунктах 1, 2, 3, 4 этой статьи, подлежат налогообложению только в Договорном Государстве, резидентом которого является лицо, которое отчуждает имущество.

Автомобили, которые отчуждаются Представительством, не подпадают под определение имущества, указанного в пунктах 1, 2, 3, 4 данной статьи Конвенции. Соответственно, доходы от реализации такого имущества облагаются налогом в соответствии с п.5 ст.13 Конвенции. Это позволяет сделать вывод о том, что средства, вырученные от реализации указанных автомобилей, подлежат налогообложению в Швейцарии.

Следует отметить, что налоговые органы Украины в ходе налоговой проверки Представительства могут затребовать справку об уплате всех налогов Основной Компании в стране ее резидентства. Такие требования налоговых органов являются необоснованными, поскольку законодательство Украины не предусматривает обязанностей Представительства по предоставлению таких справок. Однако, как правило, предоставление такой справки не является проблематичным.